工資薪金稅前扣除法定條件

來源:草木財稅 作者:于小強 人氣: 時間:2021-05-19
摘要:勞務用工,關鍵在于是否直接向員工發放:如果直接向員工發放,就是工資薪金;如果支付給勞務派遣公司(勞務派遣公司再向派遣人員發放),那就是勞務費用。

  眾所周知,現行企業所得稅法對于員工工資稅前扣除,并無金額上限限制(國有企業須執行政府規定限額)。但是,也不是說,賬上列了多少工資薪金支出,就能稅前扣除多少。工資薪金稅前扣除,需要滿足如下條件。

  一、實際支付

  作為工資薪金稅前扣除的第一個條件,就是實際支付;否則不得稅前扣除。我們分情況具體來講:

  (一)2020年12月計提工資,12月當月發放;自然可以稅前扣除。

  (二)2020年12月計提工資,次年1月發放,也是可以稅前扣除。

  (三)2020年12月計提工資,次年4月(年度匯算清繳結束前)發放,還是可以稅前扣除。

  (四)2020年12月計提工資,次年5月底匯算清繳結束前未發放,則不得稅前扣除,須納稅調增2020年度應納稅所得額。

  但是,對于上筆工資,2021年7月發了,則仍可追溯2020年度企業所得稅重新計算扣除;并對相應所得稅額進行退抵處理。

  二、依法履行扣繳個稅義務

  “國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”給出五個條件,其中之一就是“依法屬于扣繳個人所得稅義務”。如果沒有依法履行扣繳個稅義務,則相應支出不得在計算企業所得稅時稅前扣除。

  問題討論:若公司支付工資時,沒有扣繳個人所得稅。但后續或者主動,或者被動(因稅務機關檢查等原因)補扣了個稅,這樣還能企業所得稅稅前扣除嗎?有的觀點認為,這種情形雖然補扣,但這屬于糾正錯誤;不能改變“沒有依法履行扣繳個稅義務”的既成事實。(注:稅法規定,扣繳義務人向個人支付應稅款項時,應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款。)

  三、符合“相關性”原則

  稅法所稱“相關”,是指“與取得收入直接相關的支出”。

  比如發放退休人員工資,顯然與取得收入無關,這就不能稅前扣除了。

  四、人員對應崗位

  計提工資薪金,應當對應員工崗位,計入相應科目。比如管理人員工資,計入管理費用,自可依法稅前扣除。但如基建人員工資,計入在建工程;后期結轉固定資產,計提折舊。這就不能在發生時直接稅前扣除了。

  五、勞務用工之區分

  勞務用工,關鍵在于是否直接向員工發放:如果直接向員工發放,就是工資薪金;如果支付給勞務派遣公司(勞務派遣公司再向派遣人員發放),那就是勞務費用。

  六、支出項目與福利不同

  按照現行文件規定,福利性補貼作為工資薪金處理。這個福利性補貼,是指列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放。比如按月發放通訊補貼、交通補助、住房補助等,這些算是工資薪金。

  但是比如年節給員工發紅包,這肯定不會納入工資表,也不是每月都發的,這就是屬于職工福利,受到14%比例限制,而不能作為工資薪金扣除了。當然,個人所得稅范疇,這種職工福利也是作為工資薪金所得(綜合所得)來計算繳納(扣繳)個人所得稅的。

  七、扣除憑證乃是另一必要條件

  關于企業所得稅稅前扣除,許多人只關注上面各項(實體),而不關心扣除憑證(程序);更常有人拿稅法第八條說事(實際發生就要扣除,不管憑證)。

  任何一項稅前扣除,都需要有稅前扣除憑證,并且要有“與稅前扣除憑證相關的資料”進行輔證。對于工資薪金也是如此,要有工資表(內部憑證,作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關資料——支出依據”)、銀行單據(作為與稅前扣除憑證相關資料——付款憑證”)、勞動合同(這個不用每月都附,但顯然應當有,通常人資部門或者檔案部門保管)、個稅扣繳申報資料(電子申報當然也可以,能查到即可)、工資計算依據(計時、計件等記錄,工資表能反映則不必另行重復)等。

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