稅收優惠如何用?如何疊加享受?

來源:張熙庭會計之音 作者:張熙庭 人氣: 時間:2021-05-07
摘要:納稅人的稅收選擇權包括適用政策的選擇權、納稅方式的選擇權、稅務處理的選擇權等多項內容,廣泛存于不同稅種和稅收征管規定中。據記者不完全統計,僅2020年1月1日至今年3月31日出臺的涉稅規范性文件中,含有納稅人自主選擇內容的文件就有約20份之多。

  稅收優惠如何用?這絕對是個“技術活”。如何疊加使用?那就更復雜。好在稅局官方這次做了個訪談,給我們說清楚了。注:訪談在文章中的第二部分。第三部分是最新的優惠政策匯總。

  一、面對稅收選擇權“最優選項”是考題

  最近,位于北京的某食品與保健品制造公司財務經理李女士,比平時忙了許多。原來,國家稅務總局前不久發布《關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)后,他們公司幾家登記為小規模納稅人的經銷商紛紛打來電話,詢問應當選擇按月納稅還是按季度納稅。根據上述公告規定,按固定期限納稅的小規模納稅人,可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。

  李女士分析后發現,這幾家經銷商中,部分經銷商銷售情況較為平穩,單月基本不超過15萬元,但按季度累加會超過45萬元;有的經銷商銷售業績起伏波動比較大,個別月份高于15萬元,但按季度累加來看,大部分季度不超過45萬元。“我告訴他們,應當根據自身實際銷售情況去選擇。相比較而言,前者更適合按月納稅,后者更適合按季度納稅。”李女士說。

  記者梳理:稅收選擇權廣泛存在

  納稅人的稅收選擇權包括適用政策的選擇權、納稅方式的選擇權、稅務處理的選擇權等多項內容,廣泛存于不同稅種和稅收征管規定中。據記者不完全統計,僅2020年1月1日至今年3月31日出臺的涉稅規范性文件中,含有納稅人自主選擇內容的文件就有約20份之多。

  目前,不少稅種的相關規定賦予了納稅人稅收選擇權。比如在企業所得稅方面,符合條件的企業重組可以選擇特殊性稅務處理或一般性稅務處理;企業取得的符合條件的財政性資金,可以選擇作為或者不作為不征稅收入。在增值稅方面,符合條件的納稅人可以選擇一般計稅方法或者簡易計稅方法;相關納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的,可以自主選擇適用免稅或者零稅率。在個人所得稅方面,居民個人取得的全年一次性獎金,可以選擇并入或者不并入當年綜合所得。

  在征管方面,符合條件的納稅人,可以選擇辦理登記一般納稅人或小規模納稅人;納稅人多繳稅款或依政策完成的退稅申請獲批后,可以選擇抵減后續應納稅款或者直接退稅;在辦理個人所得稅綜合所得匯算時,納稅人可在自行辦理、通過任職受雇單位代為辦理、委托涉稅專業服務機構或其他單位及個人辦理三種方式中選擇。

  在中匯盛勝(北京)稅務師事務所技術總監孔令文、北京易瑾稅務師事務所合伙人高麗霞等業界專家看來,近年來涉稅政策中給予納稅人更大的選擇空間,一方面體現出政策制定時更加科學、合理,充分考慮了不同納稅人的差異與需求,不搞“一刀切”,更好地兼顧了公平與效率;另一方面,也深刻地反映出對納稅人權利與利益的尊重和維護,讓其可以更自由靈活地適用政策,兩利相權取其重。賦予納稅人稅收選擇權,有助于促進納稅人提高稅法遵從度,促進精誠共治。

  專家分析:選擇權也是一種紅利

  綜合記者對多家企業財稅負責人的采訪情況看,企業對稅收選擇權普遍歡迎并高度重視。益海嘉里集團財務副總監付鐵、中國核能電力股份有限公司財務部高級主管戴重輝均向記者表示,從企業的實踐情況看,不同的選擇會給企業的稅負水平、資金使用、生產經營等帶來不同的影響,而選擇權的存在,意味著企業可以結合自身實際情況進行效益最大化安排。

  A公司為了整合現有資源,擬將其生產線全部剝離至全資子公司B公司。生產線剝離后,A公司不再具備生產功能,成為持股平臺公司。該生產線的計稅基礎為1億元,公允價值為3億元。A公司目前有尚未彌補的虧損5000萬元,且處于最后一個可彌補年度,企業所得稅適用25%的稅率。假設該交易符合企業重組的特殊性稅務處理適用條件,A公司可以選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理。

  若選擇一般性稅務處理,A公司處置該生產線需要確認所得2億元,該所得應并入A公司當年度應納稅所得額,在彌補企業虧損后計算繳納企業所得稅。這樣,5000萬元尚未彌補的虧損可以充分使用,但需要當年確認所得1.5億元并計算繳納相應稅款,此部分產生企業所得稅3750萬元(15000×25%),會對資金壓力、資金效率等產生影響。

  若選擇適用特殊性稅務處理,A公司可以暫不確認本次資產的轉讓所得2億元,好處是可以減緩稅款支出帶來的資金壓力,更好地發揮資金價值,但由于A公司有尚未彌補的虧損5000萬元,且處于最后一個可彌補年度,這樣一來很可能就“浪費”了其未彌補的虧損,相當于“浪費”了1250萬元(5000×25%)可以少繳的稅款。

  若該交易符合《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)規定的非貨幣性資產投資企業所得稅政策條件,A公司還可以有另一種選擇:將2億元轉讓所得在5年內分期均勻確認,即本年確認4000萬元的所得,該所得應并入A公司的當年度應納稅所得額,在彌補企業的虧損后計算繳納企業所得稅。這樣選擇雖會“浪費”1000萬元未彌補的虧損,相當于“浪費”250萬元(1000×25%)可以少繳的稅款,但可以更好地兼顧資金使用和稅負成本。

  “由此可見,不同的選擇的確會給企業的稅負、資金情況等帶來不同的影響。”資本交易稅收專家姜新錄說,倘若A公司只考慮本環節的稅負成本因素,選擇特殊性稅務處理無疑是最優方案;倘若要兼顧資金使用和稅負成本,選擇適用非貨幣性資產投資政策、分期確認所得無疑更加合適。

  “可以說,稅收選擇權本身也是一種紅利。”孔令文說,這種紅利包容了不同納稅人的差異,為其綜合考量稅務、財務、業務等多重要素并作出最優決策提供了空間和機會,所帶來的利好有可能體現在稅負成本降低上,也有可能體現在資金利用效率、生產經營業績等其他方面,而不論體現在哪方面,其最終效果都是更有效地促進企業的整體發展。

  稅負考量:跳出局部看整體

  管理學大師赫伯特·西蒙有一句名言:“管理就是決策。”面對稅收選擇權,企業權衡利弊做出最佳決策卻并非一件簡單的事,需要不斷提升“選擇”能力。

  多位業界專家均向記者表示,企業在面臨選擇時,應將業、財、稅等各項關鍵要素進行統籌考量,詳細分析測算每種選擇可能給稅負成本、財務資金、商業合作、生產經營等帶來的影響,然后立足企業整體經營發展的角度對比分析利弊得失,進而選出最合適的“選項”。在北京易瑾稅務師事務所合伙人高麗霞看來,對于大中型企業來說,在進行選擇時不能僅從單獨主體考慮稅收結果,應當從集團整體角度考慮能否實現稅負最優。

  益海嘉里集團財務副總監付鐵對此感觸頗深。他告訴記者,益海嘉里集團為保障糧油食品運輸健康安全,專門成立了一家物流配送子公司。去年初新冠肺炎疫情發生后,國家出臺對運輸疫情防控重點保障物資取得的收入免征增值稅優惠政策,該物流運輸子公司符合政策規定。不過根據《增值稅暫行條例》規定,該子公司享受免稅優惠后,將無法給集團開具增值稅專用發票。付鐵詳細測算后發現,倘若該子公司享受免稅優惠,從整個集團的稅負情況來看反而“得不償失”,因此選擇了放棄免稅優惠。“大中型企業集團旗下往往有許多主體,在進行選擇時不能只著眼局部,否則很可能因小失大。”付鐵說。

  同時,企業應當結合商業模式、業務流程等展開系統性分析,其中尤其要注意分析不同稅收政策之間的相互聯系和彼此影響。對此,中國核能電力股份有限公司財務部高級主管戴重輝有著豐富的實操經驗。他舉例說,在實務中,高新技術企業取得的政府補助款是否應當選擇作為不征稅收入,就需要結合其他稅收政策進行系統分析。如果選擇作為不征稅收入,最直接的好處,就是可以減少補助收入對應的企業所得稅稅款成本。

  “但是,實務中的情況要復雜得多。”戴重輝表示,根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定,企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。倘若該筆政府補助的性質就是針對研發活動的,或者企業準備將其用于研發,那么就需要對適用不征稅收入和適用研發費用加計扣除的不同優惠力度情況進行測算和對比,這樣才能知道稅務成本最優的選項是哪個。“企業要熟悉不同的稅收政策規定,要注重分析同一稅種內的協調性和不同稅種間此消彼長的關系,更系統地看問題、做選擇。”戴重輝說。

  高麗霞提醒,面對稅收選擇權,企業往往首先想到的就是降低稅負,但是稅負最優不一定意味著稅負最低,最適合自身的才是最優的。比如,有些企業一味追求自身稅負最低,卻忽略了上下游產業鏈上其他合作伙伴的感受,未能在稅收利好的享受和稅負的承擔方面做出合理的讓步,最終有可能失去重要的合作機會。

  有關專家還提醒納稅人,在做出合適的選擇后,后續的管理能力也要跟上。一方面,企業要結合自己的選擇,嚴格對照相關政策的具體要求,做好相關的資料收集準備工作,需要報送稅務機關的及時報送,需要留存備查的注意保存,確保準確合規適用政策;另一方面,要對方案的落地和執行情況進行跟蹤分析,看是否實現了預期的目標。“如果實際執行情況和預期目標存在較大偏差,應及時分析原因,看能否通過改變商業模式等策略進行修正;或者可以及時總結經驗,在政策執行到期后重新進行更好的選擇。”高麗霞說。

  二、稅收優惠如何疊加享受天津稅務局說清楚了

  [主持人]有網友想了解一下疫情防控重點保障物資生產企業擴大產能購置設備扣除政策?

  [陳林峰]為切實調動企業擴大產能,加快疫情防控重點保障物資的生產及供應,財政部、稅務總局聯合發布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)文件規定,明確自2020年1月1日至2021年3月31日,對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備,允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。

  [陳林峰]企業在進行稅前扣除時需關注兩點:一是該項政策的享受主體是重點保障物資生產企業,具體名單由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。二是企業在享受該政策時無需提交資料,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理即可。留存備查資料主要包括有關固定資產購進時點的資料、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬三類。

  [主持人]有網友提問,該公司2020年度發生了疫情防控捐贈支出,在年度匯繳申報扣除時應注意什么?

  [黃橡文]按照《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)文件規定,對企業發生的符合條件的疫情防控捐贈支出準予稅前據實扣除:一是對企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新冠肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。二是對企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新冠肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

  [黃橡文]企業在進行稅前扣除時需關注兩點:一是企業直接捐贈的,接受捐贈的對象只能是承擔疫情防控任務的醫院,不包括研究機構和其他單位等,企業憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。二是企業享受全額稅前扣除政策時,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式,并將捐贈全額扣除情況填入《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)相應行次即可。

  [黃橡文]企業在進行稅前扣除時需關注兩點:一是企業直接捐贈的,接受捐贈的對象只能是承擔疫情防控任務的醫院,不包括研究機構和其他單位等,企業憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。二是企業享受全額稅前扣除政策時,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式,并將捐贈全額扣除情況填入《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)相應行次即可。

  [主持人]有網友提問,該公司2020年度受疫情影響出現虧損,可以享受延長虧損結轉年限政策么?

  [黃橡文]按照財政部 稅務總局公告2020年第8號文件規定,受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。困難行業企業,包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類,其中旅游是指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類,企業可參照《國民經濟行業分類》(GB/T4754-2017)中的行業分類標準進行判定。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

  [黃橡文]按照財政部 稅務總局公告2020年第25號文件規定,電影行業企業2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。電影行業企業限于電影制作、發行和放映等企業,不包括通過互聯網、電信網、廣播電視網等信息網絡傳播電影的企業。

  [黃橡文]如果貴公司屬于以上政策規定的行業企業,符合相關條件的情況下可以享受延長虧損結轉年限政策。

  [主持人]有網友提問,我是一家在民政局登記成立的社會組織,如何申請企業所得稅非營利組織免稅資格認定?

  [陳林峰]我市依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校等,如果符合相關條件,可以按照以下規定申請辦理企業所得稅非營利組織免稅資格認定。

  [陳林峰](一)辦理流程經本市市級(含市級)以上登記管理機關批準設立或登記的符合條件的非營利組織,向天津市稅務局提出免稅資格申請并提供規定的相關材料,由市財政局、市稅務局聯合認定。

  [陳林峰]經本市區級登記管理機關批準設立或登記的符合條件的非營利組織,向所在地的區稅務局提出免稅資格申請并提供規定的相關材料,由區財政局、區稅務局聯合認定。

  [陳林峰](二)辦理時間非營利組織免稅資格申請每年辦理兩次,申請免稅資格的非營利組織應于每年3月1日至4月31日和7月1日至8月31日向稅務機關報送申請材料。

  [主持人]有網友提問,我是一家慈善組織,想申請非營利組織免稅資格認定,需要報送哪兒些資料?

  [陳林峰]符合條件的非營利組織申請享受免稅資格時,需報送以下材料,非營利組織應確保提交的申請材料真實、完整、準確,對提交材料的真實性和合法性負責:(一)《非營利組織免稅資格認定申請報告》;(二)事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度;(三)非營利組織注冊登記證件的復印件,包括事業單位法人證書、社會團體法人登記證書、基金會法人登記證書、民辦非企業單位登記證書、社會服務機構登記證書、宗教活動場所登記證和宗教院校登記證等;

  [陳林峰](四)上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況。(五)上一年度的工資薪金情況專項報告,包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息(至少包括工資薪金水平排名前10的人員);(六)具有資質的中介機構鑒證的上一年度財務報表和審計報告;(七)登記管理機關出具的事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關法律法規和國家政策的事業發展情況或非營利活動的材料;

  [陳林峰]特別需要說明的是,對當年新設立或登記的非營利組織申請享受免稅資格時只需提供上述第(一)項至第(三)項的材料及申請當年的第(四)項、第(五)項材料,不需提供上述第(六)項、第(七)項材料。

  [主持人]有網友提問,我公司2020年取得的政府補助是否要并入收入總額繳納企業所得稅?

  [黃橡文]按照《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)文件規定,企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

  [黃橡文]如果企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。但需要注意的是,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

  [主持人]有網友想了解一下2020年度小額貸款公司貸款損失準備金扣除政策是否還執行?

  [黃橡文]2017年,財政部、稅務總局聯合發布《關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號),對符合條件的小額貸款公司按年末貸款余額1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除,該政策2019年底到期。為進一步引導小額貸款公司在支持“三農”、小微企業發展等方面發揮積極作用,財政部、稅務總局聯合發布《關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第22號),將上述政策的執行期限延長至2023年底。

  [主持人]有網友提問,因工作需要,職工進行核酸檢測,票據為個人姓名,該項費用是否可以稅前扣除?

  [黃橡文]依據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定,實際發生的與企業生產經營有關的費用可以在企業所得稅前按規定扣除,因此,企業職工因工作需要發生的核酸檢測費用可以在企業所得稅前據實扣除。

  [主持人]有網友提問,納稅人繳納的社保費滯納金是否可以稅前扣除?

  [陳林峰]依據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定,在計算應納稅所得額時,稅收滯納金不得扣除。由于企業繳納的社保費滯納金不屬于稅收滯納金,因此社保費滯納金可以在稅前扣除。

  [主持人]有網友提問,企業將補充醫療保險資金委托保險公司管理,保險公司不予開具發票,憑借哪些憑證進行稅前扣除?

  [陳林峰]依據《中國銀保監會辦公廳關于進一步規范健康保障委托管理業務有關事項的通知》及《中國銀保監會有關部門負責人就[關于進一步規范健康保障委托管理業務有關事項的通知]答記者問))“保險公司開展健康保障委托管理業務,不承擔風險責任,不屬于保險業務”。企業將補充醫療保險資金委托保險公司管理,不超過相關規定標準的部分,可憑委托協議、資金支付記錄等相關憑證在稅前扣除。

  [主持人]有網友提問,以公允模式計量的投資性房地產,在會計上不計提折舊,在稅務處理時能否允許計算折舊或攤銷從稅前扣除?

  [黃橡文]參閱《企業所得稅法》的規定:“第二十一條在計算應納稅所得額時,企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”

  [黃橡文]參閱《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規定:“關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題,根據《企業所得稅法》第二十一條規定,對企業依據財務會計制度規定,并實際在財務會計處理上已確認的支出,凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的,可按企業實際會計處理確認的支出,在企業所得稅前扣除,計算其應納稅所得額。”

  [黃橡文]以公允價值模式計量的投資性房地產,在會計上不計提折舊,不屬于“實際在財務會計處理上已確認的支出”,因此,不得計提折舊在企業所得稅前扣除。

  [主持人]有網友提問,我公司符合小型微利企業條件,在進行2020年度匯算清繳申報時適用什么實際稅率優惠?

  [陳林峰]根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)文件規定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

  [陳林峰]故您公司在進行2020年度企業所得稅匯算清繳申報時,符合小型微利企業條件,若年應納稅所得額不超過100萬元,實際適用5%稅率。若年應納稅所得額超過100萬元,超過部分實際適用10%稅率。

  [主持人]有網友提問,我企業符合小型微利企業條件,因業務調整計劃于2021年5月份進行注銷,注銷前的匯算清繳申報如何計算享受小型微利企業所得稅優惠政策?

  [陳林峰]您企業如符合小型微利企業條件,注銷前進行2021年度匯算清繳申報時,可以按照稅務總局公告2021年第8號文件規定,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

  [主持人]有網友提問,我協會是一家在民政局登記成立的社會團體,申請企業所得稅非營利組織免稅資格后,取得的哪些收入屬于免稅收入?

  [黃橡文]符合條件的非營利組織企業所得稅免稅收入范圍明確如下:一、接受其他單位或者個人捐贈的收入;二、除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入;三、按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;四、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

  [主持人]有網友提問,享受企業所得稅優惠,需要事先到稅務機關辦理審批或者備案手續么?

  [黃橡文]根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(稅務總局公告2018年第23號)的規定,企業享受所得稅優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時,按規定歸集和留存相關資料備查。

  [主持人]有網友提問,我公司申報享受研發費用加計扣除,申報軟件提示我公司屬于負面清單行業,不得享受研發費用加計扣除政策,請問如何處理?

  [陳林峰]按照《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規定,煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等六個行業,不得享受研發費用加計扣除。負面清單行業的判定,是指以相關行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。如企業因行業信息登記有誤未能享受研發費用加計扣除優惠,可對稅務登記信息中的所屬行業信息進行調整后,通過匯算清繳申報享受優惠。

  [主持人]有網友提問,享受研發費用加計扣除,在研發費用的財務歸集及賬務處理方面有哪些注意事項呢?

  [陳林峰]按照財稅〔2015〕119號的規定,企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  [主持人]有網友提問,我公司取得政府部門撥付的科技項目專項資金,請問相關資金用于研發活動是否能夠享受加計扣除?

  [黃橡文]企業獲得的具有專項用途的財政性資金用于研發活動的,如已將財政性資金作為不征稅收入處理,則對應支出不得稅前扣除,也不得加計扣除。如將財政性資金作為應稅收入處理,其對應研發費用支出符合加計扣除條件的,可加計扣除。

  [主持人]有網友提問,我公司不是高新技術企業,能申報享受研發費用加計扣除么?

  [陳林峰]高新技術企業資格并非享受研發費加計扣除政策的必要條件,未取得高新技術企業資格的企業,只要不屬于政策規定的限制性行業,且發生了符合條件的研發支出,就可以享受研發費用加計扣除優惠政策。

  [主持人]有網友提問,匯算清繳中“傭金及手續費”里的“對外支付手續費”指的是什么?

  [黃橡文]A104000《期間費用明細表》第6行“傭金及手續費支出”的第2列、第4列以及第6列“其中:境外支付”,分別填報銷售費用、管理費用及財務費用中核算的向境外支付的傭金及手續費金額。

  [主持人]有網友提問,視同銷售的樣品已經繳納了增值稅(銷項稅),匯算清繳時需要調增嗎?

  [黃橡文]按照《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定:企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此針對將貨物用于樣品,應該按照規定進行視同銷售貨物處理,并在匯繳申報時通過填報A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》填報視同銷售收入、視同銷售成本的稅收金額及納稅調整金額。

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