小企業會計準則與企業會計準則十六類主要區別點

來源:小穎言稅 作者:小穎言稅 人氣: 時間:2020-11-10
摘要:企業會計準則體系由基本會計準則、具體會計準則、應用指南、準則解釋以及實施問題專家工作組意見組成。2006年推出38個準則,2014年7月1日實施修訂的5個準則,新增3個準則政策沿革詳見:企業會計準則沿革梳理。

  一、概述

  1.企業會計準則體系由基本會計準則、具體會計準則、應用指南、準則解釋以及實施問題專家工作組意見組成。2006年推出38個準則,2014年7月1日實施修訂的5個準則,新增3個準則政策沿革詳見:企業會計準則沿革梳理。

  2.《小企業會計準則》自2013年1月1日起實施,適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業[2011]300號印發)所規定的小型企業標準的企業。

  有三類小企業除外:

  (一)股票或債券在市場上公開交易的小企業。

  (二)金融機構或其他具有金融性質的小企業。

  (三)企業集團內的母公司和子公司。

  小企業會計準則未作規范的,參照企業會計準則。已實行企業會計準則的企業不得轉為執行小企業會計準則。

  二、計量屬性

  企業會計準則計量屬性:應當采用歷史成本計量,采用重置成本、可變現凈值、現金、公允價值計量的。會計準則允許企業計提減值準備,但對于非流動性資產計提的減值準備一律不得沖回。

  小企業會計準則計量屬性:按成本計量,不計提資產減值準備,而資產實際損失的確定參照了稅法中有關資產損失所得稅稅前扣除標準?,F金流量表簡化,附注里納稅調整的說明。

  三、資產減值準備

  1、小企業會計準則

  小企業的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備。

  應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出,同時沖減應收及預付款項。借記營業外支出,貸記應收賬款。

  2、企業會計準則

  企業會計準則允許企業計提減值準備,但對于非流動性資產計提的減值準備一律不得沖回,允許轉回的有壞賬準備和存貨跌價準備。其中對于應收及預付款項的壞賬損失企業計提壞賬準備有直接轉銷法和備抵法兩種方法。直接轉銷法下,借記資產減值損失,貸記應收賬款。

  四、壞賬損失

  1、小企業會計準則

  直接轉銷法(什么時候發生壞帳,什么時候記損失)

  借:營業外支出

    貸:應收帳款

  確認的已做壞帳損失處理后又收回的應收帳款,借記銀行收款等,貸記營業外收入科目。

  2、企業會計準則

  先估計壞帳計入損益,同時建壞帳準備:

  借:資產減值損失 30000

    貸:壞帳準備 30000

  假設下年年末實際還不了的是5萬

  借:壞帳準備 30000

    營業外支出 20000

    貸:應收帳款 50000

  五、存貨

  (一)消耗性生物資產,小企業會計準則作為存貨,企業會計準則作為生物資產范疇。

  (二)出租或出借周轉材料,小企業會計準則不需結轉其成本,但應當進行備查登記。收到出租包裝物的租金,計入“營業外收入”科目(大準則做其他業務收入);企業會計準仍應進行相應財務處理。

  投資者投入小準則按評估價,大準則按協議各方協議價值。

  發出存貨的計價大小準則是一樣的,取消后進先出法。

  (三)期末計價不同,小準則是歷史成本計量,取消了存貨跌價準備,大準則遵循成本與市價孰低計量。

  (四)存貨盤盈、盤虧

  1.企業會計準則

  盤盈:

  (1)批準前

  借:原材料/庫存商品等

    貸:待處理財產損溢

  2.批準后

  借:待處理財產損溢

    貸:管理費用

  盤虧:

  (1)屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。

  按管理權限報經批準后

  借:管理費用

    其他應收款

    貸:待處理財產損溢

  借:待處理財產損溢

    貸:原材料/庫存商品

  (2)屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業外支出。

  因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損,按規定不能抵扣的增值稅進項稅額,應當予以轉出。

  借:待處理財產損溢

    貸:原材料(庫存商品)

  按管理權限報經批準后

  借:營業外支出

    其他應收款

    貸:待處理財產損溢

  2.小企業會計準則

  存貨盤盈計入營業外收入,盤虧計入營業外支出。

  小結:存貨盤盈的小企業計營業外收入,大準則是沖減管理費用。盤虧時,發現時計待處理,經批準,小準則計入營業收支出,大準則要分析盤虧原因,正常損失計管理費用,非正常損失計營業外支出。

  (五)小企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等,直接計入當期銷售費用核算,不計入存貨成本。

  六、投資類

  1、小企業準則投資分為:短期投資、長期債券投資、長期股權投資。小企業會計準則采用成本法,取消了權益法。

  2、企業會計準則分為:交易性金融資產、其他權益工具、債權投資、其他債權投資、長期股權投資(成本法、權益法)。

  3、兩者核算方法差異很大:長期債券投資類似于持有至到期投資;長期股權投資類似于企業準則下非同一控制形成的,后續計量采用成本法計量的長期股權投資。

  七、固定資產

  (一)小企業準則無現值計量,不考慮融資費用。大準則分期付款購買固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

  (二)企業會計準則規定固定資產已達到預定可使用狀態之日起,估價入帳,竣工決算后再作調整,不再追溯調整。小準則固定資產由在竣工決算前發生的支出構成。

  (三)融資租入固定資產成本,小企業準則是按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。企業會計準則固定資產入帳價值=租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用。(何博士注:根據企業會計準則第21號租賃的規定,承租人租入資產應當確認使用權資產,使用權資產按照成本進行初始計量。)

  (四)固定資產盤盈、盤虧

  1.企業會計準則

  盤盈的固定資產,作為前期差錯處理,在按管理權限報經批準處理前,應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

  借:固定資產

    貸:以前年度損益調整

  借:以前年度損益調整

    貸:盈余公積

      利潤分配——未分配利潤

  盤虧的固定資產,按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

  2.小企業會計準則

  盤盈固定資產,小企業會計準則,先通過“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目核算,經批準后,轉入“營業外收入”科目。

  盤虧固定資產,小企業會計準則,先通過“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目核算,經批準后,扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后,計入“營業外支出”科目。

  (五)后續支出

  1.小企業會計準則規定:后續支出分為日常修理費和改建支出

  固定資產的日常修理費,應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

  固定資產的改建支出,應當計入固定資產的成本,但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

  前款所稱固定資產的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

  解析:固定資產后續支出能否資本化,主要視其是否屬于改建支出,廢除需要職業判斷的標準。

  兩次裝修間隔期,預計使用年限,合同約定的剩余年限按最短的。(稅法時按剩余年限)

  與固定資產有關的后續支出,符合本準則第四條規定的確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的,應當在發生時計入當期損益。大準則第4條規定:固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量

  2.企業會計準則規定:

  (1)固定資產發生的后續支出,符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的,應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用。(不再采用待攤或預提)

  (2)固定資產日常修理費用,通常不符合固定資產確認條件,應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

  (3)企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出,應予資本化,作為長期待攤費用,合理進行攤銷。(同小準則)

  八、無形資產

  1.小企業會計準則簡化了延期付款或分期付款購買無形資產的會計處理,不考慮其中所含的融資費用。

  2、無形資產攤銷的規定不同。小企業會計準則,不能可靠估計無形資產使用壽命的,攤銷期不得低于10年。與稅法一致。企業會計準則,使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。進行減值測試。

  3、是否計提減值準備規定不同。小企業會計準則無減值,企業會計準則減值不得轉回。

  九、分期收款銷售

  1.小企業會計準則:銷售商品采用分期收款方式的,在合同約定的收款日期確認收入。

  2.企業會計準則:分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,沖減財務費用。

  十、銷售退回或折讓

  對已確認收入的銷售退回,企業會計準則準則在發生時沖減發生當期銷售收入,但銷售退回屬于資產負債表日(12.31—批準報出日)后事項的應沖減前面年度的收入(以前年度損益調整)。小企業會計準則是沖減發生當期的銷售收入。

  十一、營業外收支

  (一)營業外收入

  1、小企業的營業外收入包括:非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

  2、企業準則營業外收入主要包括:非流動資產處置利得、盤盈所得、罰沒所得、捐贈所得、無法支付的應付賬款、政府補助利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。

  (二)營業外支出

  1、小企業的營業外支出包括:存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產處置凈損失,壞賬損失,無法收回的長期債券投資損失,無法收回的長期股權投資損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財物的損失,捐贈支出,贊助支出等。

  2、企業準則營業外支出主要包括:非流動性資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、非貨幣性交換損失、債務重組損失等。

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