研發費用加計扣除企業所得稅優惠匯編

來源:稅屋匯總 作者:稅屋匯總 人氣: 時間:2021-03-31
摘要:2018年1月1日至2020年12月31日對所有企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

研發費加計扣除所得稅優惠政策 (2021年3月)

  一、政策依據

  1.《企業所得稅法》第三十條

  2.《企業所得稅法實施條例》第九十五條

  3.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

  4.《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)

  5.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)

  6.《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)

  7.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)

  8.關于印發《內蒙古自治區企業研究開發費用加計扣除項目鑒定辦法》的通知(內科發〔2020〕69號)

  9.《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)

  10.《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)

  二、政策要點

  1.研發活動定義

  研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

  2、研究開發人員范圍

  企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。

  企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

  3.研發費加計扣除比例

  2018年1月1日至2020年12月31日對所有企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

  4.不適用加計扣除的企業

  財稅〔2015〕119號規定:1.會計核算不健全,不能夠準確歸集研發費用的企業;2.核定征收的企業;3.非居民企業。

  5.不適用加計扣除的情形

  不適用加計扣除的行業不適用加計扣除的行業包括煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業六大行業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業具體判斷標準以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》為準,并隨之更新。上述不適用稅前加計扣除政策行業的企業,是指以所列行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。

  6.下列活動不適用稅前加計扣除政策

  (1)企業產品(服務)的常規性升級。

  (2)對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

  (3)企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

  (4)對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

  (5)市場調查研究、效率調查或管理研究。

  (6)作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

  (7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

  以上所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發活動。企業開展的可適用研發費用加計扣除政策的活動,必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發活動的基本定義。

  7.可適用稅前加計扣除政策

  企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

  8.研發費用歸集范圍

  財稅[2015]119號文件規定正列舉的六大費用類型進行歸集,設置研發支出輔助賬,六大費用包括員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用。

  (1)加速折舊費用的歸集。企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額。

  (2)多用途對象費用的歸集。企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發活動的,應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  (3)其他相關費用的歸集與限額計算。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算:

  其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

  當其他相關費用實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數額。

  (4)特殊收入的扣減。企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已按規定歸集計入研發費用,但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。

  企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

  (5)財政性資金的處理。企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。企業取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

  (6)不允許加計扣除的費用。法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

  已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發費用范圍的,企業攤銷時不得計算加計扣除。

  9.委托研發的政策規定

  (1)企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

  (2)財稅[2018]64號規定,委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

  上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

  (3)委托、合作研發簽訂合同后,受托方、合作方及時到科技部門登記,并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經科技部門登記的研究開發項目合同留存備查。

  企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

  委托方委托關聯方開展研發活動的,受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。

  10.失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

  11.主管稅務部門在對企業享受研發費用加計扣除優惠開展事后核查時,對企業研發項目有異議,按照內科發〔2020〕69號進行鑒定。

  三、注意事項

  1.失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受稅前加計扣除政策。

  2.研發項目立項時,企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用,并參照國家稅務總局公告2015年第97號的樣式設置研發支出輔助帳。

  3.企業應對研發費用和生產經營費用劃分不清的,不得實行加計扣除。企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

  4.國家稅務總局公告2019年第41號規定,企業申報享受研發費用加計扣除政策時,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定執行,不再填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》和報送《“研發支出”輔助賬匯總表》?!?ldquo;研發支出”輔助賬匯總表》由企業留存備查。本公告適用于2019年度及以后年度企業所得稅匯算清繳申報。

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