符合所得稅稅前扣除條件的公益捐贈憑證有哪些(附圖例)

來源:財稅星空 作者:herozgq 人氣: 發布時間:2020-06-22
摘要:在新冠病毒肺炎疫情影響的背景下,許多企業和個人紛紛捐贈了款項和物資,以支持國家進行疫情防控。同時,對于企業和個人發生的公益救濟捐贈,國家財稅及有關部門也出臺了相應的支持政策,允許企業及個人在企業所得稅或個稅中按照相應的比例進行扣除。那么,...
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  在新冠病毒肺炎疫情影響的背景下,許多企業和個人紛紛捐贈了款項和物資,以支持國家進行疫情防控。同時,對于企業和個人發生的公益救濟捐贈,國家財稅及有關部門也出臺了相應的支持政策,允許企業及個人在企業所得稅或個稅中按照相應的比例進行扣除。那么,企業和個人發生了捐贈支出,應該取得何種票據作為所得稅稅前扣除的憑證呢?

  一、捐贈票據的基本規定

  根據《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》(財綜〔2010〕112號)規定,各級人民政府及其部門、公益性事業單位、公益性社會團體及其他公益性組織,依法接受并用于公益性事業的捐贈財物時,應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。

  同時,《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》(財政部公告2020年第27號)規定,公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時,應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監(印)制的公益事業捐贈票據,并加蓋本單位的印章。企業或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除,應當留存相關票據備查。

  因此,財政部公告2020年第27號的出臺,對企業發生捐贈支出應取得的票據做出了明確和統一,即企業通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門進行捐贈時,應取得公益事業捐贈票據作為稅前扣除憑證,公益事業捐贈票據票樣如下:

  在疫情防控期間,由于社會各界的捐贈頻次巨大,為了簡化業務流程,便利捐贈人及受贈機構核算,推動財政電子票據管理改革,湖北省財政廳啟用了電子公益事業捐贈票據,極大減輕工作人員工作量、降低人員聚集接觸風險,在打贏疫情防控阻擊戰中取得新實效,電子公益事業捐贈票據票樣如下:

  同時需要注意的是,此前有關財稅政策規定的捐贈支出票據種類,在27號公告發布后,不應繼續作為合規的扣除憑證,如已經全文廢止的《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)規定,對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出,企業或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據,或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯,方可按規定進行稅前扣除。

  疫情防控期間,各地對于原票據種類也給予了一定的過渡期,但是企業應關注后期捐贈扣除票據的合規性,因此,企業在進行公益性捐贈時,應避免取得以下種類的扣除憑證:

  1.行政事業單位資金往來結算票據

  2.非稅收入一般繳款書

  特別注意:原先在《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)曾規定:加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯也可以作為捐贈稅前扣除的憑證。但是,《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》(財政部公告2020年第27號)已將其廢止。但是鑒于27號公告是自2020年1月1日起執行,企業在2019年度發生的公益捐贈如果取得加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯,在2020年5月31日前開展的針對2019年度企業所得稅匯算中仍應可以作為稅前扣除的憑證。同時,個人2019年度發生的公益捐贈,也可以憑《非稅收入一般繳款書》收據聯扣除。

  二、目標脫貧地區捐贈票據特殊規定

  根據《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號)規定,自2019年1月1日至2022年12月31日,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

  在稅務總局所得稅司對該政策的解讀中明確,企業發生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時,應及時要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱,并妥善保管該票據。因此,企業發生目標脫貧地區捐贈支出,應注意取得的公益事業捐贈票據上應注明目標脫貧地區的具體名稱,否則不允許據實扣除。

  三、疫情防控捐贈扣除特殊憑證

  為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作,財政部 稅務總局發布了《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號),公告第二條明確,企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

  因此,企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,應取得醫院開具的接收函作為扣除憑證,接收函示例如下:

  四、單位統一捐贈下個人所得稅扣除憑證

  疫情防控期間,不僅廣大企業積極參與了疫情防控物資的捐贈,社會各界人士也為疫情防控積極捐款捐物,同時,不少企業也組織員工進行集體捐款,那么參與了企業組織的集體捐款的個人如何進行個稅的扣除呢?

  根據《財政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第99號)第九條的規定,機關、企事業單位統一組織員工開展公益捐贈的,納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。個人自行辦理或扣繳義務人為個人辦理公益捐贈扣除的,應當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》。個人應留存捐贈票據,留存期限為五年。

  因此,個人如果參與公司組織的統一募捐活動,可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。

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