如何規范和完善境外稅務管理

來源:稅海之星 作者:梁紅星 人氣: 發布時間:2020-06-28
摘要:近些年來,我國境外項目及經營競爭日趨激烈,利潤攤薄,現金流短缺。境外很多國家稅改加速,征管加強。我國走出去企業對境外合法,合規要求日益嚴格。而我國外派財稅人員國際化的經驗不足,人員流動性大。防范并管控境外稅務風險,規范和完善境外稅務管理也...
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  近些年來,我國境外項目及經營競爭日趨激烈,利潤攤薄,現金流短缺。境外很多國家稅改加速,征管加強。我國“走出去”企業對境外合法,合規要求日益嚴格。而我國外派財稅人員國際化的經驗不足,人員流動性大。防范并管控境外稅務風險,規范和完善境外稅務管理也就越顯必要和重要。“走出去”企業集團內部及境外運營公司急需建立或完善一套科學的,系統的,完整的稅務管理流程,內控制度和相關操作辦法。筆者以多年境外稅務管理的實務經驗,提出以下四項基本的,關鍵的稅務管理規定和辦法,并對其主要原則和內容進行簡述,以供“走出去”企業參考。

  一、境外稅務管理規定

  “走出去”企業中國總部應負責牽頭制定一個《境外稅務管理規定》,這是企業集團對所有境外項目和經營稅務管理一個總體性,原則性的要求和規范。其主要內容應有;全球境外稅務管理的崗位設置,職責劃分及考核機制。稅務管理的主要事項;如東道國當地稅務登記,申報,交納,稽查等。尤其是要在界定和明確中國集團總部及東道國相關部門及負責人的定位,職能及考核。如總部財務部(或專門的稅務部)的稅務管理職能應包括指導,監督,支持境外項目的稅務事項。還應明確總部財務部與相關各部門的合作,協調關系(如稅務籌劃,稅務風險預警與管控,應對稅務審計和稽查等)。總部相關部門和負責人(財稅專家,內部法律,內控)需要到東道國現場指導,協調,監督應急稅務事項的處理(如稅務爭議,稽查和重大談判等)。東道國項目公司應強調當地項目負責人是第一責任人,當地財稅負責人就稅務具體事項負責落實和日常管理,東道國財稅負責人應向中國總部(財務部)和當地項目公司負責人的雙重匯報,同時要保證其專業性的相對獨立性。

  二、日常稅務遵從規定

  東道國當地項目公司應嚴格遵守東道國當地稅法及相關財務規定,及時,準確地申報繳納當地所要求的各項稅費。在當地建立和不斷完善一個明確,具體,便于監管的《日常稅務遵從規定》必不可少。其規定包括有:企業所得稅,個稅,預扣稅,印花稅,地方稅費等的申報日期,交納方式,審批流程,提交的資料和文件等,避免當地項目公司遲繳,錯繳稅款并對產生的滯納金和罰款進行追責。相關稅款交納要事先得到當地項目公司的負責人審批,審批后方能交納。同時也要提前告知總部財務部,聽取總部的專業角度的必要指示和指導。當地財務部門在申報或繳稅結束后,還需將完稅證,扣繳憑證,銀行記錄等相關資料留存歸檔,同時做好相應的稅務明細賬(登記臺賬)。與此同步,中國總部也應跟進和監督境外項目日常稅務遵從狀況,如建立或借助已有的企業集團內部管理電子系統,提前預告東道國的稅務申報和繳納,審閱申報和繳納資料,隨后催收和檢查完稅資料。

  三、票證審核管理辦法

  東道國當地制定和落實一個務實和規范的《票證審核管理辦法》是建立和完善外賬,通過審計報告及應對稅務檢查的根本保障及前提。該辦法的基本內容應包括:對外經常性支付和內部員工報銷,要及時提供合規的票據。經辦人員提供的原始票據必須合法,合規,滿足稅務審計合規性審查的要求。對于不符合規定的票據,原則上不辦理付款或報銷手續。申請對外結算支付時,應提交材料供應商、分包商和設備租賃公司開具的合規發票。各參建方,隱性分包商要對發票的合法,合規負責,當地總承包方(項目公司)還要進行專業復核和最終把控。在東道國當地取得的涉及項目直接成本的發票要件務必齊全,發票的要件包括公司代碼、公司名稱、公司地址、聯系方式、稅號、明細摘要、不含稅價款、增值稅、價稅合計金額、簽名或印簽等。在當地外帳中應存檔原始票據,內賬中留存票據的復印件(大額票據掃描備存)。外帳與內帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號。原始票據應另附索引清單。該索引清單應附有(中文翻譯的)交易簡要說明、歸屬單位或部門、存放地點、責任人,并建立原始憑證與外帳及內帳的索引編號。

  四、稅務檔案管理辦法

  東道國項目公司還必須建立和完善《稅務檔案管理辦法》,稅務檔案的資料包括當地的稅務登記證,繳稅卡、當地財稅部門的免稅函、事務所的審計報告、稅務申報表,完稅證明、代扣稅憑證,稅務機關的清稅報告,稅務檢查或稽查的項目記錄和報告等。歸檔成冊以便以后被查。該辦法的主要內容應包括:東道國項目公司要長期保留所有上述稅務檔案資料的原件,以被日后隨時審計和稅務檢查調用。在項目在建期間,全部稅收檔案要在總部留存掃描件(或留存復印件)。稅務檔案應編制目錄,專門存放,妥善保管。調閱原件要有審批程序,歸還記錄。相關人員調動,輪崗要完成監交手續。項目竣工清稅取得完稅證明后,稅務檔案(原件)要移交總部公司財務部歸檔。

  規范和完善境外稅收管理不能僅僅局限于上述四個規定和辦法,“走出去”企業還應該根據實際情況,不斷補充和更新其他相關重要規定和辦法,如《項目稅務籌劃方案》,《商務合同的稅務評審》,《國別稅務實操指南》,《內外賬差異分析匯報》,《審計及稅務稽查專項報告》,《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》,《外部中介選擇與管理辦法》等等。總之,“走出去”企業的相關境外稅務管理規定及辦法越完備,越務實,其稅務管理才能越有效,越可行。

  上述文章筆者先嘗試提供了四個最基本和關鍵的境外稅務管理規定辦法,下面再繼續推出《境外項目稅務籌劃方案》,《商務合同的稅務評審》,《國別稅務實操指南》,《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》,《外部中介選聘與管理辦法》,以供“走出去”參考與分享,若有不妥,也歡迎相互討論和修正。

  五、境外項目稅務籌劃方案

  “走出去”企業集團總部應提供《境外項目稅務籌劃方案》模板以供其集團內成員單位參考,因總部(或集團海外管理公司)一般只提取管理費用(利潤)及直接參與項目的關鍵部分,其他項目部分一般是分包給集團下屬參建單位或外部分包商。其資金并沒有落實具體稅收籌劃的手段,必須要求相關參建方,分包方合作和配合,共同落實和完成具體的稅務籌劃方案。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國及東道國專業稅務顧問(四大)的確認和其相應的專業分析報告支持,最終還需要集團相關部門的審核批準。

  具體境外項目籌劃方案需要求各個實施單位根據實際項目商務情況,當地稅制和實操征管情況,具體制定和落實。該方案的主要內容應包括:稅務籌劃方案的分工責任及節稅分享安排;選擇當地合適的法人主體(項目公司/子公司/分公司);分解合同報價,細化預算評估,分析和比較主要成本/費用的硬缺口(如代理費,總部管理費,總部資金占用費,保險費用,中國外派員工在中國發放的部分工薪,前期調研咨詢費用等)并制定對應的稅收籌劃方法;EPC合同分拆籌方案及定價劃(特別是在中國設備采購部分合理加假設的出口及在東道國進口環節合理海關估值等)。

  六、商務合同的稅務評審辦法

  “走出去”企業集團總部財稅專家或相關人員必須直接提前積極參與相關境外項目的相關商務談判(與東道國業主,財稅機關,分包商等),要制定集團內部的《商務合同的稅務評審辦法》,并將相關稅務條款的權責審核作為簽約的前提條件。該辦法的主要內容應包括:稅務免稅或稅務優惠要明確,具體相關稅種,稅率及征收方法(參照雙邊稅收協定和當地稅法),要力爭整體項目的稅務優惠申請等;要求明確業主的協助義務,如限期幫助獲取東道國相關合法國家機構(如財政部)給與的有效稅收批文或免稅函;為了預防將來東道國稅法及征管的改變,要預設稅收優惠(免稅)的保留條款;若將來當地稅務征管或稽查部門不任何相關的稅務優惠,還有在合同中明確向業主的調價與補償條款。

  七、國別稅務實操指南

  “走出去”企業為了保證及時了解和遵從當地的稅法規定,應制定境外各國項目所在國的具體《國別稅務實操指南》。該指南應以投標前期付費財稅盡調報告為基礎,隨后根據東道國項目的具體情況和當地的稅法和實操,時時更新并補充相關財稅信息。該指南的主要內容應包括:相關稅務規定(如各相關稅種,稅率,征稅方式,代扣代繳,稅務申報,交稅日期及方法,稅收優惠,虧損結轉,稅收協定適用等);相關財務規定:如折舊,攤銷年限,稅前列支費用要求,標準,限額及比例,不能稅前列支的項目等;其他相關需關注事項及報送當地稅局的資料及要求等。另外附有相關當地財稅規定的原文。若可能,應附有相關中文參考翻譯。

  八、境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法

  根據財政部,國家稅務總局《關于企業境外所得稅抵免有關問題的通知》財稅[2009]125號文,國家稅務總局關于發布《企業境外所得稅收抵免操作指南》的公告,即國家稅務總局公告2010年第1號文,國家稅務總局《關于企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》,即國家稅局公告2017年第41號文,“走出去”企業應制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》。具體規定東道國當地公司相關如何及時收集,準備和落實合規境外稅收抵扣資料,并限時報送總部,以便總部在中國能夠及時,合規的申請境外稅收的抵扣或饒讓,節省現金流,降低全球稅負。該辦法的主要內容有;要提前準備并留存通用的資料(如集團組織架構圖;被投資公司章程復印件;年度審計報告;當地財稅部門的相關稅收優惠批復或免稅函等);平時要定期及時向業主及相關支付方索要所得稅代扣憑證,同時及時歸集所得稅預繳完稅證,匯算清繳后,要及時索要相關清稅報告或證明(完稅憑證);重要文件(如董事會分紅決議)需翻譯及公證,若需要,還要到中國經商處蓋章證明。當地項目公司應于5月15日前將相關資料寄回中國總部,以便中國總部及時,合規的用于國內所得稅的匯算和抵扣/饒讓。

  九、外部中介選聘與管理辦法

  “走出去”企業應該制定東道國財稅中介/代理的選聘及管理辦法,總部財稅部門及財稅專家要給與東道國當地必須的專業指導意見,并審核把關相關報和服務協議。其辦法的主要內容應該有:履行稅務公關職責的中介,代理人應該和所聘的財稅專業稅務咨詢中介分離,以保障專業稅務中介的獨立性和公關中介的靈活性。選聘當地中小綜合財稅事務所,應關注比較,考察其規模、資質,服務的專業性、主動性和便利性和服務報價。其中特別要關注該財稅中介是否服務過同類中資企業。是否有泄露企業財務信息,服務不專業的現象。當地中小綜合財稅事務所一般委托日常代理記賬及稅務申報和繳稅事宜。對應相關年度審計報告及應對當地稅局清稅,稽查的專業意見,一般建議選擇和聘請當地有很強的專業水平的國際審計/稅務所,首選當地四大。對應已經選聘的財稅中介,總部應與當地項目部門每年一起進行定期的考評和復核,對于不合格的中介機構,應盡早妥善撤換。

  “走出去”企業要根據東道國的當地法規和項目實際情況,同時根據中國的稅法規定以及企業集團在中國總部的相關規定不斷補充和更新企業自身的相關稅務管理規定和實操辦法。這些規定,辦法和內控流程越完備,越明確,越務實,其境外稅務管理才能越有效,越可行。

  作者:梁紅星系“一帶一路”資深國際稅收實務專家,曾先后在新疆自治區烏魯木齊市稅務局涉外分局、財政部稅政司國際處、德勤、惠普、卡夫,華為和葛洲壩國際從事涉外稅務工作,具有10多年在海外實踐工作和全球稅務管理的經驗。現任中國國際商會“一帶一路”工作組副組長,《中國稅務報》大企業&國際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務咨詢有限公司創始人,越南胡志明市財稅咨詢事務所合伙人。


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