“住宿和餐飲業”財稅政策匯總

來源:稅屋匯總 作者:稅屋匯總 人氣: 時間:2009-01-01
摘要:服務性單位從事餐飲中介服務的營業額為向委托方和餐飲企業實際收取的中介服務費,不包括其代委托方轉付的就餐費用。


住宿業企業疫情期間的財稅應對措施

  一、住宿業企業收入端

  1.接待滯留旅客

  【業務描述】春節期間某些酒店按照市政府的安排,專門接待疫區滯留該市的旅客。

  【解析】根據《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第8號),對納稅人提供生活服務取得的收入,免征增值稅。生活服務的具體范圍,按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅[2016]36號印發)規定執行。住宿服務屬于生活服務范圍,酒店為疫區滯留旅客提供的住宿服務,可以按照規定享受上述免征增值稅優惠。

  2.訂單變更

  【業務描述】由于新型冠狀病毒疫情在全國快速蔓延,很多酒店都接到顧客變更訂單的要求。

  【解析】訂單變更可能發生在開具發票后或付款后,從而導致企業相關銷項稅的計算與實際銷售收入不匹配并需要開具“紅字”增值稅發票,企業需要對合同相關條款進行調整或修訂以確保推遲付款或訂單延誤的情形下能夠合理規劃企業的增值稅銷項稅計算。

  3.訂單取消

  【業務描述】隨著疫情的進一步蔓延,很多顧客都提出了取消訂單的要求。

  【解析】除了上述提及需要開具“紅字”增值稅發票的情形外,在某些情況下,合同可能會終止或違約,從而觸發合同中的罰款、額外費用、罰息或沒收押金的相關條款。企業需要仔細考慮這些事項是否需要繳納增值稅。

  4.臨時被政府征用

  【業務描述】疫情防控期間,部分酒店臨時被區政府征用,用做臨時隔離觀察點。

  【解析】疫情防控期間,對于房產或土地被政府應急征用的企業,或者因疫情原因導致企業發生重大損失,正常生產經營活動受到重大影響,繳納房產稅、城鎮土地使用稅確有困難的,可申請減免相應的房產稅、城鎮土地使用稅。

  5.變賣備貨的新鮮食材

  【業務描述】許多住宿業企業春節前已接受年夜飯等餐飲預定,提前備貨了大量蔬菜、雞蛋等新鮮食材,受疫情影響酒店停業,購進部分新鮮食材已變質,減少損失部分酒店采取變賣備貨的新鮮食材。

  【解析】就變賣備貨新鮮食材取得的收入,作為收入處理還是可以直接抵減實際受到的損失,目前實操口徑中尚未明確具體的財稅應對措施。企業應當密切關注這一特殊時期各地稅務局是否會提供進一步指導和明確,并確保作出有效應對。

  二、住宿業企業成本費用端

  1.員工安全和福利相關支出

  【業務描述】許多企業在疫情期間可能都會向員工提供安全保障用品,包括口罩、洗手液和防護用品等,以及在線培訓和遠程工作相關支持。

  【解析】根據相關增值稅規定,用于集體福利項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是,相關采購支出如果是用于為員工提供完成工作所必須的安全設施或用品則可以抵扣。實操中相關區分界限并不明確,企業應當密切關注這一特殊時期各地稅務局是否會提供進一步指導和明確。

  2.房租租金

  【業務描述】酒店作為租戶從業主租入房屋開展住宿經營活動。疫情期間一些地方政府呼吁業主考慮減少甚至免除受影響企業或個人租戶的租金。

  【解析】住宿業企業和業主應當仔細考慮安排租金調整或減免的形式,如果業主和租戶需要對未來期間的租金進行重新談判,企業應當考慮簽訂補充協議明確記錄相關租金調整事項。如業主對租戶給予租金減免,可能存在業主需要開具“紅字”增值稅發票的情形,企業也應當關注并確保作出有效應對。

  3.存貨損失

  【業務描述】許多住宿業企業春節前已接受年夜飯等餐飲預定,提前備貨了大量蔬菜、雞蛋等新鮮食材,受疫情影響酒店停業,購進部分新鮮食材已變質,因而遭受損失。

  【解析】因疫情強制停業所造成的存貨損失,應屬于不可抗力造成的損失,不屬于因管理不善所造成的非正常損失。根據財產損失的相關規定準備備查資料

  4.可彌補虧損結轉年限

  【業務描述】受疫情影響,停業會對住宿業企業面臨形勢嚴峻,許多企業將會出現入不敷出、賬面虧損的情況。

  【解析】根據《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第8號),受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。困難行業企業,包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類)四大類,具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

  受疫情影響較大的困難行業企業享受延長虧損結轉年限政策的,應當在2020年度企業所得稅匯算清繳時,通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》,其具體樣式參考《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)。

  三、現金流角度

  1.延期繳納稅款

  疫情防控期間,因受疫情影響,納稅人在法定期限內辦理申報有困難的,可依法申請進一步延期。對因疫情影響導致按期繳納稅款有困難的,符合延期繳納稅款條件的,依法準予延期繳納稅款,最長期限不超過3個月。對因疫情影響未能按期申報、繳納稅款的納稅人,經主管稅務機關確認后,可免除相應的滯納金和稅務行政處罰。

  2.延期繳納社保

  對受疫情影響,面臨暫時性生產經營困難,確實無力足額繳納社會保險費的中小企業,按規定經批準后,將1月、2月應繳社會保險費征收期延長至3月底。對旅游、住宿、餐飲、會展等受損嚴重行業企業,經相關行業主管部門確認,可將疫情影響期間應繳社會保險費征收期延長至6月底。緩繳期間免征滯納金。緩繳期滿后,企業足額補繳緩繳的社會保險費,不影響參保人員個人權益。

  3.金融政策支持

  各銀行機構通過調整區域融資政策、績效考核辦法等措施,提升金融供給能力。對于受疫情影響較大的住宿行業以及有發展前景但暫時受困的企業,加大信貸支持,通過變更還款安排、延長還款期限、無還本續貸等方式,對到期還款困難企業予以支持,不抽貸、不斷貸、不壓貸。加快建立線上續貸機制,如因疫情影響導致貸款逾期,可合理調整有關貸款分類評級標準。

  四、疫情期間企業稅收管理優化措施

  在很多情況下,企業可能會由于各種原因出現未享受到其依法可享受的稅收優惠政策的情況。這往往可能是因為需要制定或完善內部行政管理流程、未及時了解到新出臺的稅收優惠政策等。在這一困難時期,現金流關乎企業的生死存亡,企業稅收管理優化措施并定成為企業關注焦點。

  為協助企業更好的發展,應對這一困難時期,我們提供了一些稅收管理優化措施供企業參考。

  1.完善近期稅務申報工作:跟蹤了解征期變化、關注稅務機關在稅務服務方面的新措施與安排

  2.足額享受稅收優惠:跟蹤了解稅收政策、梳理業務準確判斷稅收優惠享受情況

  3.有效管理合同條款變更和發票開具風險:對于訂單變化加強合同管理、加強發票管理

  4.優化稅務現金管理:梳理和識別企業現金流預警信號、最大化進項稅額抵扣、評估納稅資金需求

  五、迫切關注的后續支持政策建議

  綜上,我們建議住宿業企業持續關注當地政府對中小微企業停業期間給予的金融、財政、稅收等優惠政策。同時,在疫情期間,被區政府征用用做臨時隔離觀察點的住宿業企業可能在疫情過后需要一定的恢復周期,歷經更長的停業周期才能對外營業、以及顧客日后選擇入住酒店時的擔憂與顧慮,這都會直接或間接的加大企業所實際承擔的運營成本,基于這種情況下有關主管部門是否能夠給予更大力度的政策支持還有待觀望?! ?/p>


酒店行業現行稅收優惠政策及賬務處理要點<鄭宏明2020年11月>

  1、自2020年1月1日至2020年12月31日,對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免征增值稅。

  生活服務、快遞收派服務的具體范圍,按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅[2016]36號印發)執行。

  例如:A公司銷售商品1000元(不含稅),收到貨款1090元,賬務處理:

  平時銷售時按正常業務做:

  借:銀行存款/庫存現金1090

  貸:主營業務收入1000

  應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)90

  月底把免征增值稅做如下處理:

  借:應交稅金--應交增值稅(減免稅款)90

  貸:營業外收入—補貼收入90

  2.受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損最長結轉年限延長至8年

  【享受主體】受疫情影響較大的困難行業企業

  【優惠內容】受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。

  困難行業企業,包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類)四大類,具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

  受疫情影響較大的困難行業企業按規定適用延長虧損結轉年限政策的,應當在2020年度企業所得稅匯算清繳時,通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。

  【政策依據】(1)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)

  (2)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(2020年第4號)

  賬務處理:無

  3、如果外購蔬菜、肉類、油等初級農產品,如果對方是農業生產者自產自銷農產品的,可以開具農產品收購發票或者有農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票作為增值稅進項稅抵扣。

  開具農產品收購發票賬務處理如下:

  收購1000元的農產品,發票金額為1000元,付給農民1000元,會計分錄如下:

  借:原材料等1000/(1-13%)

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(1000x13%)

  貸:銀行存款(發票注明金額)1000

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定,購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率。

  所以,取得農產品銷售發票準予按照農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。收購農產品在稅法上講是要進行計算抵扣進項稅額的。

  4、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。(根據財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告的相關規定扣除率調整為9%)。

  例:收購材料一批,收到小規模納稅人開來的增值稅專用發票,價款1000元,用銀行存款支付,會計分錄如下:

  借:原材料1000-(1000/1.03)*0.09

  借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(1000/1.03)*0.09

  貸:銀行存款1000

  困難行業企業,包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類)四大類,具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

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