企業支付傭金的不同處理方式及稅負測算

來源:疑難財稅坊 作者:疑難財稅坊 人氣: 發布時間:2020-06-29
摘要:問題背景: 甲公司在銷售商品過程中,需要向中介人按照銷售額的4%支付傭金,支付的人數較多,單個金額波動幅度也較大,有哪些處理方式及對應的財稅風險。 建議方案: 1、直接向個人支付的方式。對甲公司來說,支出的費用所得稅稅前扣除需要合法合規的稅前扣...
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  問題背景:

  甲公司在銷售商品過程中,需要向中介人按照銷售額的4%支付傭金,支付的人數較多,單個金額波動幅度也較大,有哪些處理方式及對應的財稅風險。

  建議方案:

  1、直接向個人支付的方式。對甲公司來說,支出的費用所得稅稅前扣除需要合法合規的稅前扣除憑證;對于個人應該繳納相應的稅金(增值稅及附加和個人所得稅),并向甲公司開具發票(代開)等收款憑證。

  (1)單次500以下

  甲公司:

  ①企業所得稅稅前扣除:單次500元以下的支出屬于小額零星支出,根據國家稅務總局公告2018年第28號公司滿足小額零星支出的,可以不提供發票,個人向公司出具的收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息;傭金比例不超過5%可以稅前扣除。

  ②個人所得稅代扣代繳:低于800元不需要。

  個人:

  ①增值稅及附加:低于起征點不繳納;

  ②個人所得稅:低于800元不繳納。

  (2)單次500元以上

  甲公司:

  ①企業所得稅稅前扣除:要求個人開具發票;傭金比例不超過5%可以稅前扣除。

  ②個人所得稅代扣代繳:單次低于800元的不需要;高于800元的按照勞務報酬代扣代繳個人所得稅。

  個人:

  ①增值稅及附加:按照3%繳納增值稅及相應的附加稅;

  ②個人所得稅:勞務報酬同工資薪金合并應該按照年度計算繳納個人所得稅,最終適用于3%-45%的超額累進稅率,但與工資薪金不同的是,在企業發生勞務報酬時需要按照上述計算方式先預扣個稅,在個人所得稅年終匯算清繳時稅款多退少補。

  企業預扣預繳稅款=(勞務報酬所得-減除費用)*預扣率-速算扣除數

  減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得每次收入不超過4000元的,減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的,減除費用按收入的20%計算。

  假設乙(自然人)全年傭金為100萬元,無其他綜合所得,不考慮附加扣除的情況下,需要預扣個人所得稅=100/1.03*(1-20%)*50%-0.7=38.16萬元,個人所得匯算應繳納個人所得稅=(100/1.03-6)*35%-8.592=23.29萬元,退稅14.87萬元。

  個人綜合稅負:26.47%

  2、個人在承接業務之前成立個人獨資企業或者個體工商戶(核定征收)

  甲公司:

  企業所得稅稅前扣除:要求對方提供發票;傭金比例不超過5%可以稅前扣除。

  個人:

  ①增值稅及附加:季度低于30萬元的享受小微企業增值稅及附加的優惠

  ②個人所得稅:核定0-1.5%

  同上例,乙成立個人獨資企業丙,按照1%核定個人所得稅,年傭金100萬元,增值稅及附加享受季度30萬元小微企業優惠,只需繳納個人所得稅=100/1.03*1%=0.97萬元。

  綜合稅負:0.97%。

  以上兩種操作方式,都是比較安全的操作方式,稅負差異很大,都前提都是業務真實性,防范虛開是很關鍵。

  注意事項:

  ①部分地方個人代開可以以生產經營所得(核定)繳納個人所得稅,不需要合并到綜合所得匯算,繳納的個人所得較低,但是很難全部滿足納稅義務地點的規定,存在補稅的風險較大;

  ②傭金支付方式:企業將傭金支付給個人或者企業,應以銀行轉賬方式支付。資質要求:應當具有合法經營資格,但目前實務操作過程中有爭議,大部分的稅務機關對此部分的審核并不十分嚴格。

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